3采购与付款业务
3.1采购与付款的主要业务流程：
(1)采购合同审批：采购部门根据销售合同需求与上游供应商签订采购合同，采购合同必须具体为商品价格、到货时间、付款方式、质量条款，发票取得等主要条款。
(2)采购请款：采购部门根据采购合同约定的价格录入采购订单，然后提交采购请款单，采购请款单后应附对应的采购合同、采购订单，逐级审批至总经理同意后付款，如合同约定到货后再付款的，请款可放在后期。
(3)到货验收：采购货物到仓库后，仓储部门验收人员需比较到货商品与采购订单上的要求是否相同，如：商品数量、品名、规格、厂家，属于冷链的产品应参照质量管理办法进行验收。
(4)收货上架：商品验收后由仓库管理人员收货并储存上架，打印入库单，入库单分三联，一联交与财务记账，一联交与采购部门到货通知，一联留存。
(5)发票匹配：货物收到后，采购人员应及时要求供应商开具增值税专用发票，并在财务系统上进行发票匹配，然后将发票交与财务记账。
(6)财务记账：财务根据付款凭证，入库凭证，发票凭证进行对应的账务处理，记录、形成对应账表。
(7)财务跟踪：对于预付账款跟踪分析，对于长期未到货、未到票落实。
3.2采购与付款内控的要求及关键控制点：
3.2.1采购合同审批：
采购人员-部门经理-风险运营部经理-采购总监-财务部门经理-财务总监-分管副总-总经理。
3.2.2采购付款：
采购人员-部门经理-采购总监-财务应付岗-资金部经理-财务总监-总经理。
3.2.3及时做出预付账款跟踪表：
每月由财务部应付岗做出预付账款跟踪表，并交由采购部门催供应商发货、开票，要求耗材采购1个月到货到票，设备采购3个月到货到票。
3.2.4定期与供应商发函对账：
财务部门定期与供应商进行发函对账，由采购部门催促回函，如无法回函的应会同采购部门实地对账。
3.2.5每月定期清理预付账款：
每月定期清理预付账款超3个月无法清理的预付账款提交公司经营班子会，由分管领导处理。
3.2.6合作业务的处理要点：
要充分考虑业务风险和资金，另应注意毛利率不低于3%（考虑了垫付费用、资金成本、税金等因素后）。最大的付款金额不应超过终端销售价的70%，且对余款应在采购合同中加入应收应付抵减条款，余款应在收到终端款项后按比例进行支付。
3.2.7零星采购服务无法取得发票的处理：
可以凭收款凭证入账，金额不得超过500元，收款凭证应载明收款单位名称、个人姓名及身份证号、支出项目、收款金额等信息。
3.2.8代理贴现利息的处理：
可向对方开具贴现利息的发票，也可在与对方签订销售合同时考虑加进采购价进行处理，对直接开具的贴现利息发票，为增值税的视同销售业务，应按提供货物、服务、劳务的税率开具发票。
3.2.9供应商已注销却未取得相关采购发票的处理：
可凭以下资料证实支出真实性：（1）、工商注销证明；（2）、相关业务活动的合同或者协议；（3）、采用非现金方式支付的付款凭证；（4）、货物运输的证明资料；（5）、货物入库、出库内部凭证，（6）财务总监、总经理书面确认的批准文件。
3.2.10因销售亏损供应商采用存货的补差的处理：
按合同约定的补差金额：借记：其他应收款，贷记主营业务成本，收到货物时，借记库存商品，贷记其他应收款，销售补差商品时：借记：主营业务成本，货记库存商品，同时确认该批商品的收入，应收款项。
3.3采购与付款业务涉及的科目、主要的账务处理、所附的原始凭证
3.3.1预付账款：
本科目核算企业按照合同规定预付的款项，包括预付的货款、服务费、咨询费等，企业支付的预付账款借：预付账款-XX供应商，贷：银行存款/应付票据等科目，现金流为购买商品、接受劳务支付的现金。
凭证附件：预付账款的支付由采购部门发起，填写请款单，经部门经理，应付会计、采购部门分管领导，财务总监，总经理审批后方可支付，请款单时应附对应的采购合同和财务系统采购订单作为财务原始凭证。
3.3.2应付票据：
本科目核算企业购买材料、商品和接受劳务给供应商等开出的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票，按供应商进行明细核算。 各公司应建立应付票据台账，对应付票据的全过程进行备查登记。
应付票据的主要账务处理:
（1）公司开出商业汇票用以购买库存商品或接受劳务，借：预付账款，贷：应付票据，后期供应商发货开票后，形成应付账款，再借：应付账款，贷：预付账款科目。
(2)支付银行承兑汇票的手续费，借：财务费用-手续费，贷：银行存款，汇票到期支付票款，借：应付票据，贷：银行存款。
(3)票据到期付款：借：应付票据，贷：银行存款。
企业应当设置“应付票据备查簿”，详细登记商业汇票的种类、号数和出票日期、到期日、票面金额、交易合同号出票人银行、承兑人和收款人姓名或单位名称、收款人银行以及付款日期和金额等资料。应付票据到期结清时，在备查簿中应予注销。
凭证附件：应付票据开出时附件为采购部门请款单、采购合同、采购订单、应付票据。
3.3.3应付账款：
本科目核算企业因购买材料、商品和接受劳务等经营活动应支付的款项。
购买货物验收入库时，借：库存商品，贷：应付账款-暂估-XX供应商
仓储部门需将入库单其中一联交给财务做凭证附件
供应商发票到了之后由采购部门做采购发票匹配，借：应付账款-暂估-XX供应商 应交税金-应交增值税-进项税额，贷：应付账款-购销-XX供应商
应付账款押汇业务：
（1）开立即期证或远期国内证，到货时；
借：库存商品
应交税费-应交增值税-进项税额
贷：应付账款-购销
凭证附件：供应商的采购发票、采购入库单
（2）银行办理押汇时，收到放款通知书时；
借：应付账款-购销
贷：应付账款—银行
凭证附件：放款通知书
（3）子公司归还银行押汇时
借：应付账款—银行
贷：银行存款（购买商品、接受劳务支付的现金）
借：财务费用-利息支出-押汇
贷：银行存款（分配股利、利润或偿付利息支付的现金）
凭证附件：对应还款的请款单，银行回单
审批流程：应付账款押汇属于融资业务，同其他融资业务审批到所在公司董事长及总部相关部门分管领导。
3.3.4固定资产：
固定资产是为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的（出租不包括作为投资性房地产的以经营租赁方式租出的建筑物），使用期限超过一年的有形资产。
（1）账务处理：
①外购固定资产：按照购买价款、相关税费以及使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务等计入固定资产成本
借：固定资产-成本
应交税费-应交增值税-进项税额
贷：其他应付款/应付账款等
②自行建造固定资产：由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成
发生支出时：借：在建工程
贷：原材料
库存商品
应付职工薪酬等
达到预定可使用状态时：
借：固定资产
贷：在建工程
③计提折旧：一般采用年限平均法计提折旧，投放设备原则上不留净残值，根据固定资产的使用寿命和预计净残值来计算每月计提折旧：除国务院财政、税务主管部门另有规定外，固定资产计算折旧的最低年限如下：房屋、建筑物，为20年；飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备，为10年；与生产经营活动有关的器具、工具、家具等，为5年；飞机、火车、轮船以外的运输工具，为4年；电子设备，为3年
借：销售费用/管理费用、主营业务成本
贷：累计折旧
④后续支出：不符合固定资产确认条件的计入当期损益，如固定资产的日常修理支出，符合确认条件的应当通过在建工程计入固定资产成本，如固定资产的更新改造
日常修理：借：管理费用
贷：银行存款
固定资产更新改造：
1、先将固定转入在建工程
借：在建工程
累计折旧
固定资产减值准备
贷：固定资产
2、安装新的部件、计算相应人员工资等
借：在建工程
贷：原材料
应付职工薪酬等
3、完工验收固定资产
借：固定资产
贷：在建工程
⑤固定资产转销售：企业因固定资产出售、报废等原因需要清理时
先将固定资产转入清理 借：累计折旧
固定资产清理
贷：固定资产
支付对应清理费用：借：管理费用/销售费用/主业务成本
贷：固定资产清理
出售或报废 借：银行存款/其他应收款
贷：应交税费-应交增值税-销项税额（如有）
固定资产清理
期末结转，如固定资产清理为贷方余额，则做
借：固定资产清理
贷：营业外收入
如固定资产清理为借方余额，则做
借：营业外支出
贷：固定资产清理
（2）固定资产账务处理应注意问题：
①公司采用年限平均法计提折旧。固定资产的折旧方法一经确定，不得随意变更。
②公司按月计提折旧，并根据用途计入相关资产的成本或者当期损益。当月增加的固定资产，当月不计提折旧，下月起开始计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，下月起不计提折旧。
③固定资产提足折旧后，无论是否继续使用，均不再计提折旧；提前报废的固定资产，也不再补提折旧。
④应合理确定固定资产的使用寿命和预计净残值，一经确定，不得随意变更。
⑤已达到预定可使用状态、但尚未办理竣工决算的固定资产，应当按照估计价值确认为固定资产，并计提折旧；待办理了竣工决算手续后，再按实际成本调整固定资产原值，按照调整后的原值及剩余使用年限计提折旧。
⑥固定资产的减值准备一经计提，在以后期间不得转回。
（3）固定资产管理：
固定资产管理模块中应按房屋建筑物、机器设备、运输工具、电子设备、办公设备、其他类别进行设置。此外，如存在设备投放和融资租赁固定资产公司还需建立固定资产备查台账，将机器设备类固定资产按自用、投放、融资租赁类别分别记录。投放设备应在备查台账中详细记录投放设备型号、投放地点等信息。
固定资产每年应进行一次到两次盘点，形成对应的盘点记录和盘点报告，其中对存入客户的设备应同时取得客户的签收或收货证明书面文件。
3.3.5使用权资产、租赁负债：
所有权资产核算在租赁准则情况下，将租赁期在一年以上的、在租赁期由承租人拥有和使用的高价值资产，按照新租赁准则，出租人账务处理不变；承租人应确认对应使用权资产、租赁负债，主要租赁资产有办公楼、仓库、固定车位、车辆、机器设备、医疗器械等：高价值按照国际财务报告准则以5,000.00美元为界限，车辆除外。
承租人账务处理：
（1）在租赁开始日，根据租赁合同确定使用权资产即各期租赁付款额的现值。
借：使用权资产
贷：租赁负债
（2）根据实际利率与使用权资产计算利息，计入财务费用。
借：财务费用
贷：租赁负债
（3）确认使用权资产摊销费用（所有权资产/付款期数）。
借：销售费用/管理费用/主营业务成本
贷：使用权资产
（4）按照租赁合同要求每期付款，取得发票。
借：租赁负债。
贷：预付账款/银行存款
凭证附件：确认使用权资产应将租赁合同，使用权资产计算表作为凭证附件，租赁合同付款应有对应的请款单、租赁发票作为附件
审批流程：办公室、仓库租赁按照正常合同审批流程及付款流程，审批层级到总经理，涉及关联方交易或金额较大的租赁应提交董事会审批。
3.3.6长期待摊费用：
本科目核算企业已经发生但应由本期和以后各期负担的分摊期限在1 年以上的各项费用，如以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出等。
长期待摊费用主要核算情况有合作共建项目的装修费、办公楼仓库的装修费、大型设备的一年以上的维保支出
主要账务处理：企业发生的长期待摊费用，借记长期待摊费用-成本，贷记“银行存款”、“其他应付款”等科目。摊销长期待摊费用，借记“管理费用”、“销售费用”等科目，贷记长期待摊费用-摊销。
审批流程：合作共建项目装修费用需按照中长期管理办法进行审批，签订合同，后期按照合同有效期限内进行摊销，办公室、仓库装修费用需经子公司董事会审批。
3.3.7长期应付款、未确认融资费用：
长期应付款科目主要核算企业除长期借款、应付债券外的各种长期应付款项：包括应付融资租赁租入固定资产的租赁费、以分期付款方式购入的固定资产发生的长期应付款项。
账务处理：
（1）分期付款租入固定资产
固定资产初始成本的计量：租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者，加上初始直接费用。
未确认融资费用：最低租赁付款额现值与租赁付款额总和的差额计入未确认融资费用，采用摊余成本加实际利率进行摊销。
初始计量：借：固定资产-成本
未确认融资费用
贷：长期应付款-应付购入固定资产款
银行存款 （初始直接费用）
分摊未确认融资费用：借：财务费用-利息支出-其他
贷：未确认融资费用
按期支付租金：借：长期应付款-应付购入固定资产款
贷：银行存款
（2）固定资产售后回租业务，主要是企业依托固定资产与银行或其他金融机构做的融资业务，与上面计算方式差不多，科目有所调整。
借：银行存款 收到其他与筹资活动有关的现金
未确认融资费用
财务费用-手续费 （银行收取的手续费）
贷：长期应付款-应付融资租入固定资产租赁费
分摊未确认融资费用：借：财务费用-利息支出-其他
贷：未确认融资费用
按期支付租金：借：长期应付款-应付融资租入固定资产租赁费
贷：银行存款 支付其他与筹资活动有关的现金
凭证附件：固定资产的购入附件参照固定资产科目，融资租赁业务需要进行融资审批，经总审批后方可进行，需要将审批表、合同作为附件，分摊未确认融资费用需将计算表作为附件。
3.3.8供应商返利：
需区分返利针对对象，若为针对尚未销售的存货，冲减存货成本，若为针对已经销售出去的商品，则冲减主营业务成本，若二者兼具，按比例冲减。
3.4会计报表列示：
3.4.1资产负债表：
（1）预付款项：预付账款在报表上应按照抵消应付账款暂估之后的金额列示，即同一家供应商有预付账款也有应付账款-暂估的时候应予以抵消。
（2）应付账款：按照与预付账款报表抵消之后的余额填列。
（3）应付票据：按照科目贷方余额填列。
（4）长期应付款：按照科目余额减去未确认融资费用的金额填列，其中一年到期内的长期应付款，应在报表上重分类为一年内到期的长期应付款，
（5）所有权资产：使用权资产科目借方余额填列，一年以内到期的使用权资产重分类到一年以内到期的非流动资产。
（6）租赁负债：租赁负债科目贷方余额填列，一年以内到期的租赁负债重分类到一年以内到期的非流动负债。
（7）固定资产：固定资产科目余额-累计折旧-固定资产减值准备。
（8）长期待摊费用：长期待摊费用原值减去长期待摊费用摊销后的净额。
3.4.2现金流量表：
（1）购买商品、接受劳务收到的现金：支付的货款、服务费；信用证、应付票据到期的本金付款。
（2）支付其他与筹资活动有关的现金：一年以上经营租赁业务，按照新租赁准则下的租金支出.
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