随着农村改革的不断深入，为了发展壮大村级集体经济实力，提高村级组织的服务能力和水平，各级财政、农业、水利等有关部门支持新农村建设的力度越来越大，拨付给村集体经济组织的各类专项资金越来越多。这些资金涉及村屯环境整治、文化卫生设施建设、村屯水泥路修建、村部建设以及发展新型农村集体经济等各种项目。这就要求村级组织必须管理和使用好这部分资金，使这些专项资金真正发挥好作用，推进新农村建设和农业现代化发展进程。村级财务管理（代理）部门也要正确做好这部分资金的会计核算，确保专款专用。
笔者通过调查发现，有的村级财务管理（代理）人员在进行村级专项资金的会计核算时账务处理有误。《村集体经济组织会计制度》在会计科目附注中提到，有接受国家拨入的具有专门用途的拨款的，可增设“专项应付款”科目。本科目是一个过渡性质的负债类科目，应按专项的种类设置明细账进行明细核算。而有些村级财务管理（代理）人员在处理专项资金会计核算时，不是款项已付而专项应付款还在账面上挂着，造成集体积累减少，就是图省事、走捷径，专项应付款一律入借出贷，不形成资产，造成集体资产流失。下面笔者就运用一些专项建设项目实例对村集体经济组织专项应付款的会计核算分录加以说明。
[例1]上级财政拨入绿园村三家沟水泥路建设资金460000元，用于建设三家沟屯水泥路工程。
1．收到拨入村银行账户的水泥路建设资金。
借：银行存款 460000.00
贷：专项应付款——三家沟水泥路 460000.00
2．工程进行过程中，按照合同支付部分工程款。
借：在建工程——三家沟水泥路 150000.00
贷：银行存款 150000.00
3．工程竣工后，支付其余部分工程款。
借：在建工程——三家沟水泥路 310000.00
贷：银行存款 310000.00
4．工程验收交付使用时，根据工程质量验收报告，结转固定资产。
借：固定资产——三家沟水泥路 460000.00
贷：在建工程——三家沟水泥路 460000.00
5．形成固定资产的专项资金应转入所有者权益中的公积公益金增加集体积累。
借：专项应付款——三家沟水泥路 460000.00
贷：公积公益金 460000.00
[例2]上级财政拨入绿园村和新发村发展村集体经济扶持资金各100000元，用于发展壮大集体经济，增加村集体经济收入。
1． 两个村分别收到上级财政拨款100000.00元，分别做会计分录。
借：银行存款 100000.00
贷：专项应付款——发展村集体经济扶持资金 100000.00
2． 绿园村集体将扶持资金全额投资入股惠丰农民专业合作社。
借：长期投资——惠丰农民专业合作社 100000.00
贷：银行存款 100000.00
同时，将专项应付款转入公积公益金。
借：专项应付款——发展村集体经济扶持资金 100000.00
贷：公积公益金 100000.00
3． 新发村集体利用扶持资金自营发展种植中草药。购买种子支出20000元，购买化肥农药支出30000元，各项人工费用支出50000元。
借：经营支出——中草药 20000.00
经营支出——中草药 30000.00
经营支出——中草药 50000.00
贷：银行存款 100000.00
同时，如绿园村一样将专项应付款转入公积公益金。
借：专项应付款——发展村集体经济扶持资金 100000.00
贷：公积公益金 100000.00
[例3]上级有关部门拨入永安村村屯环境整治资金50000元。
1．收到拨入村银行账户的村屯环境整治资金。
借：银行存款 50000.00
贷：专项应付款——村屯环境整治资金 50000.00
2．村集体雇用铲车清理村屯垃圾和边沟支出50000元，费用直接核销。
借：专项应付款——村屯环境整治资金 50000.00
贷：银行存款 50000.00
综上所述，笔者认为，每一个专项建设完成后，如果拨款有结余，需要上交的，借记“专项应付款”科目，贷记“银行存款”科目；不需要上交的，借记“专项应付款”科目，贷记“公积公益金”科目。特别注意每一个拨款项目完成后，该明细科目应无余额，财务管理（代理）人员应随时核查专项应付款的使用情况并及时结转余额。
作者简介
姓名：刘云梅 王焱
工作单位：吉林省蛟河市农村经济管理总站；吉林省蛟河市农广校
来源：中国社会科学网
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